轻松合并财务报表：原理、过程与Excel实战

　　宋明月，中国注册会计师（CPA），广东某集团公司财务总监。从事企业财务管理工作超过15年，在合并财务报表、理顺乱账，以及内部控制体系的建立、健全与维护方面，积累了丰富的实战经验。

可直接用于工作实务

本书根据2018年6月发布的*新报表格式要求编写，精心模拟实务工作中的各种场景，由易到难，详细介绍合并思维和具体工作方法。作者还贴心提示实务工作中容易遇到的难题及对策。书中内容，可直接用于工作实务。

Excel实操

书中共有87张大型实战图表，模拟实务工作中的各种场景，手把手演示，带你轻松学会用Excel做好合并报表工作。跟着作者同步操练，你会快速学会合并报表。这些图表，还可略做修改立即在实务中应用。

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本书中的Excel图表，将以电子文件形式向读者提供。

目录

前言　学以致用，在实践中奋力前行

理论篇　原理及方法

第1章　合并会计报表原理2

1.1　合并资产负债表3

1.1.1　合并原理：你的口袋里有多少现金3

1.1.2　资产负债率的利好与利空4

1.1.3　数据验证：利好利空的临界值6

1.2　合并利润表8

1.2.1　合并原理：你的总收入是多少8

1.2.2　销售毛利率的利好与利空9

1.2.3　数据验证：销售毛利率指标合并的利好与利空11

1.3　合并现金流量表13

1.3.1　合并原理：你的现金收入和支出分别是多少13

1.3.2　现金流入流出比的利好14

1.4　本章总结：一个经营主体观15

第2章　合并财务报表的编制方法16

2.1　资产负债表、利润表合并工作底稿18

2.1.1　教材版合并工作底稿18

2.1.2　实务版合并资产负债表工作底稿21

2.1.3　实务版合并利润表工作底稿24

2.1.4　新增抵销分录列表24

2.2　现金流量表合并工作底稿28

2.2.1　新增现金流量表合并工作底稿28

2.2.2　新增抵销分录列表30

2.3　编制方法31

2.3.1　方法1：逐笔抵销法32

2.3.2　方法2：汇总抵销法32

2.3.3　新增合并资产负债表辅助资料33

2.3.4　新增合并利润表辅助资料33

2.3.5　新增合并现金流量表补充资料34

2.4　本章总结：利其器，才能善其事35

基础篇　常规业务

第3章　长期股权投资业务合并实战38

3.1　长期股权投资抵销分录38

3.1.1　调整为权益法的抵销38

3.1.2　成本法核算的抵销39

3.1.3　成本法调整为权益法：多此一举有必要吗39

3.2　实战案例：母子公司5个与50个的合并43

3.2.1　合并财务报表的编制步骤43

3.2.2　巧用抵销分录列表1：5个母子公司长期股权投资抵销44

3.2.3　巧用抵销分录列表2：50个母子公司合并抵销又有何惧56

3.3　本章总结：分类汇总，提高工作效率和减少错误的利器56

第4章　债权债务业务合并实战58

4.1　内部债权债务的抵销处理58

4.1.1　抵销方法1：自然抵销法58

4.1.2　抵销方法2：合并抵销法59

4.2　实战案例：汇总抵销内部债权债务59

4.2.1　母子公司需要填列的辅助资料60

4.2.2　合并实战：巧用抵销分录列表60

4.3　案例解析：抵销顺序、汇总抵销与资产负债率指标抵销前后变化82

4.3.1　抵销顺序82

4.3.2　逐笔抵销与汇总抵销83

4.3.3　资产负债率指标的利好与利空验证83

4.4　资产减值损失的抵销处理84

4.5　本章总结：汇总的两层含义，业务汇总与报表项目汇总86

第5章　内部购销业务合并实战87

5.1　内部购销业务抵销分录87

5.1.1　抵销分录讲解87

5.1.2　抵销分录数据实证88

5.2　实战案例：合并利润表89

5.2.1　七步法编制合并利润表89

5.2.2　合并资产负债表不平衡为哪般95

5.3　财务指标的利好与利空  106

5.3.1　资产负债率的利好与利空106

5.3.2　销售毛利率的利好与利空106

5.4　资产减值损失的当期抵销处理107

5.5　跨越会计年度连续编制合并报表时内部购销业务的抵销处理108

5.6　本章总结：混合抵销项目过数须知 109

第6章　现金流量表合并实务与案例111

6.1　合并现金流量表的编制方法111

6.1.1　以合并资产负债表、合并利润表为基础，通常有直接法和间接法111

6.1.2　以单体现金流量表为基础，抵销内部现金及现金等价物往来编制114

6.2　编制合并现金流量表时应进行抵销的项目114

6.3　实战案例：七步法编制合并现金流量表116

6.4　合并抵销顺序129

6.5　数据验证：合并后现金流入流出比的利好与利空134

6.6　本章总结：合并现金流量表，听上去很难137

第7章　合并年初数、本年累计数与合并所有者权益变动表138

7.1　合并资产负债表年初数如何生成138

7.1.1　连续编制合并财务报表138

7.1.2　合并范围增加与减少142

7.2　合并利润表与合并现金流量表本年累计数149

7.3　合并所有者权益变动表编制方法与抵销项目150

7.3.1　单体所有者权益变动表的格式150

7.3.2　所有者权益变动表的填列方法153

7.4　本章总结155

提高篇　特殊业务

第8章　内部固定资产交易合并160

8.1　以账面净值销售固定资产160

8.2　以高于账面净值的金额销售固定资产161

8.2.1　交易当期的抵销162

8.2.2　持有固定资产期间的抵销163

8.2.3　交易后跨越会计年度时的抵销处理166

8.2.4　固定资产清理期间的抵销174

8.3　销售产品，购买方作为固定资产的抵销   175

8.4　本章总结：有虚拟，才抵销176

第9章　内部无形资产交易合并、少数股东权益及新类型的业务177

9.1　内部无形资产销售的抵销177

9.1.1　内部无形资产销售当期的抵销177

9.1.2　同一会计年度的次月及以后月份的抵销处理178

9.1.3　内部无形资产销售跨年度持有期间的合并抵销178

9.1.4　内部无形资产销售摊销完毕的合并抵销180

9.2　付费使用无形资产的抵销180

9.2.1　被授权方计入损益的抵销处理180

9.2.2　被授权方计入资产价值的抵销处理181

9.2.3　综合案例181

9.3　少数股东权益181

9.4　新类型的业务抵销处理189

9.5　总结：虚拟，是合并抵销的动因190

实战篇　综合案例

第10章　财务报表合并工作指引及综合案例192

10.1　操作规程1：团队协作才能取得真经192

10.2　操作规程2：备查账193

10.2.1　长期股权投资备查账193

10.2.2　存货备查账195

10.2.3　应收减值损失备查账197

10.2.4　固定资产备查账198

10.2.5　无形资产备查账199

10.2.6　特殊业务备查账200

10.2.7　资金流动备查账201

10.3　操作规程3：内部交易双方定期对账202

10.4　操作规程4：填报合并辅助资料202

10.5　操作规程5：设计合并财务报表文件格式203

10.5.1　合并备查账：内部交易明细数据 203

10.5.2　合并辅助资料：内部交易汇总数据203

10.5.3　合并工作底稿：报表合并过程204

10.5.4　合并财务报表：报表合并结果205

10.6　操作规程6：编制合并财务报表207

10.7　综合案例207

10.7.1　初次编制合并财务报表208

10.7.2　后续会计期间的合并235

10.7.3　跨越会计年度的连续合并299

10.7.4　合并范围减少306

10.8　本章总结：未雨绸缪，才能游刃有余344

第11章　合并工作底稿不同格式的运用350

11.1　尚未执行新金融准则和新收入准则的企业的报表350

11.1.1　资产负债表350

11.1.2　利润表355

11.1.3　所有者权益变动表与现金流量表357

11.2　已执行新金融准则和新收入准则的企业的报表363

11.2.1　资产负债表363

11.2.2　利润表366

11.2.3　所有者权益变动表与现金流量表371

11.3　管理报表376

11.3.1　资产负债表376

11.3.2　利润表376

11.3.3　现金流量表379

11.3.4　所有者权益变动表389

11.4　本章总结：主、辅要明确389

后记　合并报表核心事项总结390

参考资料393