工会会计制度讲解

为了满足新时期工会工作发展的新要求，进一步规范工会的会计核算工作，提高会计信息质量，从 2020 年初开始，财政部会同中华全国总工会启动了《工会会计制度》修订工作。经过多轮调查研究、专题研讨、专家研究，于2021年4月14日发布了新《工会会计制度》，自2022年1月1日起在全国各级工会组织实施。2021年6月30日，财政部发布《工会新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》。2021年9月15日，财政部与全国总工会联合发布《关于做好〈工会会计制度〉贯彻实施准备工作的通知》。这些通知的相继出台，预示着工会财务工作将进入新的发展阶段。

一、新《工会会计制度》修订背景和意义

现行《工会会计制度》自 2010 年 1 月 1 日实施以来，在加强工会预算管理、规范工会核算工作、提高工会会计信息质量等方面发挥了重要作用。但随着我国工会事业的蓬勃发展，工会财务改革向深度和广度持续推进，工会财务管理体制发生较大变化，现行制度已不能满足工会会计核算的需要。因此，有必要对《工会会计制度》进行全面修订。

一是与工会有关规章制度相协调，服务工会财务管理的需要。近年来，中华全国总工会先后修订或制定了多项涉及工会经费收支管理、工会预决算管理等的制度办法。2017 年印发《基层工会经费收支管理办法》（总工办发〔2017〕32号）；2019 年印发《工会预算管理办法》（总工办发〔2019〕26 号）；2020 年印发《工会预算稳定调节基金管理暂行办法》（总工办发〔2020〕28 号）和《基层工会预算管理办法》（总工办发〔2020〕29 号）。这些制度办法对工会会计核算提出了新要求。因此，需要对《工会会计制度》科目设置等方面的有关规定进行修订，以便与相关制度办法相协调，与现有财务管理体系相衔接。

二是满足新形势下工会财务工作新需要，提高工会会计信息质量的需要。随着经济社会的持续发展以及新业务的出现，现行制度在一些方面不能满足工会会计核算的需要。如“工会+互联网”新形势下，信息化网络建设中购置和开发形成的信息软件等无形资产无法核算；资产不计提折旧，资产价值无法得到真实反映；基本建设项目未纳入大账，会计信息完整性有待提高；支出科目核算内容表述较为笼统，在一定程度上缺乏实务指导性等。因此，需要对有关工会业务的会计处理进一步补充或明确，以提高《工会会计制度》的适用性。

三是规范财政拨款核算，提高财政拨款决算报告质量的需要。按照《中华人民共和国工会法》（以下简称《工会法》）规定，工会的经费来源包括人民政府的补助。近年来，各级人民政府财政部门每年可安排财政资金预算用于支持和保障同级工会的重点工作，工会组织需要就财政拨款的使用向财政部门提供决算信息。现行制度未能将财政拨款和其他工会经费的使用做出明确区分，支出科目体系也未与政府收支分类科目相衔接，财政拨款决算报告编制难度较大，准确性有待提高。因此，需要更准确地核算财政拨款的收支余情况，提高财政

拨款决算报告质量。

四是突出工会工作特色，满足各级工会不同业务特点的需要。截至目前，全国工会组织中99%以上均为基层工会。基层工会业务简单，多为基本的收支管理，多方呼吁在不影响会计信息质量的前提下，简化基层工会会计科目和报表，以适应基层工会实际情况，切实减轻基层会计人员负担。而县级以上工会业务相对复杂，兼具组织收入、平衡不同预算年度收支的职能，具有较高的财务管理要求，需要对相关会计处理进行补充和完善。

二、新《工会会计制度》的基本情况

（一）修订《工会会计制度》的原则

一是依法依规。以《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）、《工会法》为依据，充分考虑工会预决算管理、资产管理、工会经费管理等制度规定，与工会现有财务管理规章制度相协调。

二是问题导向。着力解决工会会计核算中存在的不能满足实际需要的问题和新需求产生的问题，满足新时期下工会预决算管理、资金管理、资产管理等需要。同时，充分考虑工会财政拨款核算与政府部门信息需求的衔接，满足财政拨款决算报告编制需要。

三是继承发展。立足《工会会计制度》执行情况和工会财务管理现状，充分继承原制度中合理的内容，适当借鉴政府会计准则制度的相关改革理念，根据工会改革发展需要进行修改和完善，确保新修订的《工会会计制度》既能满足改革需要，又能平稳过渡、稳步实施。

四是务实简化。工会管理层级复杂，99% 以上为业务简单的基层工会。在满足管理需求的前提下，考虑基层工会会计工作实际，对基层工会会计处理和报表进行简化，力求在科目设置上做到简单易行、方便操作。

（二）新《工会会计制度》的主要内容

《工会会计制度》由正文和附录两部分组成。正文包括总则、一般原则、资产、负债、净资产、收入、支出、财务报表和附则九章内容。第一章总则主要规范《工会会计制度》的制定依据、适用范围、会计核算基础、会计要素、人员设置、内部控制及会计信息化工作要求等基本原则。第二章一般原则主要规范工会会计信息质量要求等内容。第三章至第七章资产、负债、净资产、收入、支出主要规范各会计要素的定义、分类、确认、计量等内容。第八章财务报表主要规范工会财务报表的定义、种类、编制要求等内容。第九章附则主要规范

施行日期等内容。附录 1 为《工会会计科目和财务报表》，包括总说明、会计科目名称和编号、会计科目使用说明、会计报表格式、会计报表编制说明和会计报表附注六部分内容，主要规范会计科目的具体设置、核算内容和账务处理，及会计报表的格式与具体编制要求等。附录2为《工会固定资产折旧年限表》，规定了工会固定资产的折旧年限。

（三）新《工会会计制度》的主要变化

《工会会计制度》充分继承了原制度中合理的一般原则及科目设置等内容，沿用了原《工会会计制度》的5个会计要素，同时考虑到工会会计核算主要服务预算管理，工会组织中基层工会占比在99%以上且资金规模小、业务简单等现实原因，会计处理仍以收付实现制为基础，权责发生制为补充。具体体现在以下六个主要方面：

1. 根据工会财务规章制度，对会计科目进行调整。

为了保持科目设置和财务管理制度的协调一致，根据《工会预算管理办法》及其他工会财务管理制度规定，对部分会计科目进行了调整，主要包括：一是因相关财务管理制度规定已废止，删除“专用基金”下的“增收留成基金”“财务专用基金”明细科目；二是根据全国总工会不再计提后备金的有关要求，删除“后备金”科目；三是根据《工会预算管理办法》及相关财务管理规定，对收支科目的设置、名称、核算内容等进行调整，将工会结余资金分为结转、结余资金分别进行核算；四是根据《工会预算稳定调节基金管理暂行办法》，增设 “预算稳定调节基金”相关科目和报表项目等。

2. 根据工会实务需要，对科目设置和账务处理进行调整。

根据近年来工会业务的发展和核算需求，增加部分科目以满足实务核算需要：

一是根据调研反馈情况，增加对支出明细科目核算内容的表述，增强制度的指导性；二是针对基层工会和县级以上工会，分别设置会计科目表，满足不同层级工会的业务核算需求；三是增设“无形资产”“待处理财产损溢”“长期待摊费用”“累计折旧”“累计摊销”科目，满足工会真实反映资产价值、加强资产管理的需要；四是调整资产基金的核算内容，将库存物品、无形资产、长期待摊费用占用净资产也纳入资产基金核算等。

3. 细化财政拨款收支核算，与政府会计相衔接。

为了简化县级以上工会在编制财政拨款决算报告时的数据提取流程，提高财政拨款决算报告编报质量，对财政拨款相关科目进行了调整：一是将“政府补助收入”科目细分为“财政拨款收入”“非同级财政拨款收入”进行明细核算；二是要求县级以上工会在支出类科目下按照“财政拨款”和“工会资金”进行明细核算，同时在“财政拨款”明细科目下按照预决算管理要求进一步明细核算；三是增设“财政拨款结转”“财政拨款结余”科目，准确核算财政拨款的结 转结余情况。通过上述调整，使工会财政拨款的收支结余核算与政府会计制度相衔接，提高财政拨款决算报告编报质量。

4. 借鉴政府会计准则制度，充分吸收先进理念。

在考虑工会财务管理特点的基础上，充分吸收了政府会计改革的先进理念：一是对资产和负债要素的定义及确认条件进行了调整，使其更加适应工会真实完整反映资产负债等情况的需求；二是为满足工会对不同方式形成资产的定价需要，引入了政府会计准则制度中资产计价的相关内容；三是规定工会的基本建设项目纳入工会大账核算，提高工会会计信息的完整性；四是适当引入成本绩效管理的相关理念，设置“累计折旧”“长期待摊费用”等科目，并设置了成本费用表，为县级以上工会的成本管理奠定基础等。

5. 根据资产管理规定，对工会的资产进行区分。

根据《关于各级总工会及所属事业单位资产产权界定问题的通知》（财行〔2008〕82 号），各级总工会及所属事业单位的资产应分为工会资产和国有资产进行管理。为了与资产管理有关规定保持衔接，在《工会会计制度》中明确，县级以上工会应当根据实际情况在资产类科目下设置“国有资产”“工会资产”明细科目，分别核算工会依法确认的国有资产和工会资产；对于同时使用财政拨款和工会资金购建的资产，应当设置备查簿登记资金来源及其金额和比例，以更好地满足行政事业性国有资产报告等工作需要。

6. 适当简化，提高《工会会计制度》适用性。

根据调研反馈情况，对《工会会计制度》内容进行了简化：一是将基层工会主要适用的会计科目从42个精简到24个，同时规定基层工会依法开展的特殊业务可以按照县级以上工会会计科目进行会计处理，满足基层工会共性和个性的需求；二是在会计报表方面，删除“往来款项明细表”“经费收缴情况表”，切实减轻工会会计人员的工作量；三是对拨缴经费收入的核算基础进行了部分调整，仅在年末存在应收未收经费时采用权责发生制，其余时点均采用收付实现制，保证收入会计处理与预算执行的一致性，简化实务操作；四是将“应付工资（离退休费）”“应付地方（部门）津贴补贴”“应付其他个人收入”科目合并为“应付职工薪酬”科目，将“固定基金”“在建工程占用资金”“投资基金”等非货币性资产占用净资产合并为“资产基金”科目等。

此外，对文件的体例进行了部分调整，将原制度中“工会会计制度—会计科目和会计报表”部分以附录的形式在新《工会会计制度》中体现，保持《工会会计制度》的完整性和结构性；对部分科目的核算范围、账务处理、报表编制说明等进行了修改和完善。

本书由中华全国总工会财务部主持编写。

全总财务部：负责研究制定工会的财务管理体制和财务制度；审批省级总工会、直接管理工会经费的全国产业工会和全国总工会机关及有关直属单位经费的预、决算，管理全国总工会本级留成工会经费；负责职工劳动福利事业财务管理体制的制定和财务工作的指导、监督；负责工会资产和全国总工会机关行政经费的管理工作。

新《工会会计制度》将于2022年1月1日起在全国各级工会组织范围内实施。新制度与原制度相比，在制定理念和具体内容等方面都作了调整完善。新制度借鉴政府会计改革的经验，适应了新时期工会业务发展的需要，全面体现了近年来工会财务管理的改革成果，有效满足了财政部门和不同层级工会会计主体的会计信息需求。新《工会会计制度》的发布实施，进一步完善了我国会计核算制度体系，必将有效促进各级工会组织统一核算标准，规范会计行为，强化会计监督，提升管理水平，对保障工运事业的健康发展和工会职能的有效发挥具有重要意义。

为了使广大工会干部和财会人员尽快熟悉、掌握新制度，中华全国总工会财务部根据工作实际，结合各级工会财务管理的客观要求，组织撰写了《工会会计制度讲解》一书，对新《工会会计制度》进行了系统阐释。同时，针对工会组织各个级次的不同特点，列举了大量工会经费核算、会计报表编制的实例。供广大工会财务人员参阅。

目录：

第一章 概 论............................................................................................ 1

第二章 工会会计基本理论......................................................................... 13

第一节 会计法规体系 ...........................................................................................15

第二节 工会会计概况 ...........................................................................................16

第三节 会计的基本理论和要素............................................................................19

第四节 工会会计核算的科目................................................................................26

第五节 工会会计核算程序....................................................................................28

第六节 工会会计核算与工会预算管理的关系.....................................................42

第三章 资 产.......................................................................................... 45

第一节 资产概述...................................................................................................47

第二节 库存现金...................................................................................................51

第三节 银行存款...................................................................................................54

第四节 零余额账户用款额度................................................................................57

第五节 财政应返还额度 .......................................................................................58

第六节 应收上级经费 ...........................................................................................60

第七节 应收下级经费 ...........................................................................................61

第八节 其他应收款...............................................................................................62

第九节 库存物品...................................................................................................64

第十节 投资...........................................................................................................67

第十一节 在建工程...............................................................................................71

第十二节 固定资产...............................................................................................77

第十三节 累计折旧...............................................................................................82

第十四节 无形资产...............................................................................................84

第十五节 累计摊销...............................................................................................86

第十六节 长期待摊费用 .......................................................................................87

第十七节 待处理财产损溢....................................................................................89

第四章 负 债.......................................................................................... 93

第一节 负债概述...................................................................................................95

第二节 应付职工薪酬 ...........................................................................................96

第三节 应付上级经费 ...........................................................................................99

第四节 应付下级经费 .........................................................................................100

第五节 其他应付款.............................................................................................102

第六节 代管经费.................................................................................................104

第五章 净资产........................................................................................ 107

第一节 净资产概述.............................................................................................109

第二节 资产基金.................................................................................................110

第三节 专用基金.................................................................................................117

第四节 工会资金结转 .........................................................................................118

第五节 工会资金结余 .........................................................................................121

第六节 财政拨款结转 .........................................................................................124

第七节 财政拨款结余 .........................................................................................127

第八节 预算稳定调节基金..................................................................................129

第六章 收 入........................................................................................ 133

第一节 收入概述.................................................................................................135

第二节 会费收入.................................................................................................137

第三节 拨缴经费收入 .........................................................................................139

第四节 上级补助收入 .........................................................................................143

第五节 政府补助收入 .........................................................................................145

第六节 行政补助收入 .........................................................................................148

第七节 附属单位上缴收入..................................................................................149

第八节 投资收益.................................................................................................150

第九节 其他收入.................................................................................................152

第十节 动用预算稳定调节基金..........................................................................154

第七章 支 出........................................................................................ 155

第一节 支出概述.................................................................................................157

第二节 职工活动支出 .........................................................................................160

第三节 职工活动组织支出..................................................................................163

第四节 职工服务支出 .........................................................................................165

第五节 维权支出.................................................................................................168

第六节 业务支出.................................................................................................171

第七节 行政支出.................................................................................................172

第八节 资本性支出.............................................................................................174

第九节 补助下级支出 .........................................................................................178

第十节 对附属单位的支出..................................................................................179

第十一节 其他支出.............................................................................................180

第十二节 安排预算稳定调节基金......................................................................182

第八章 工会会计报表.............................................................................. 183

第一节 工会会计报表的概述..............................................................................185

第二节 资产负债表.............................................................................................186

第三节 收入支出表.............................................................................................197

第四节 财政拨款收入支出表..............................................................................203

第五节 国有资产情况表 .....................................................................................207

第六节 成本费用表.............................................................................................210

第七节 会计报表附注 .........................................................................................213

第八节 工会决算报告 .........................................................................................215

第九章 新旧会计制度衔接....................................................................... 221

第一节 新旧会计制度衔接概述..........................................................................223

第二节 新旧会计制度衔接业务处理 ..................................................................226

第三节 新旧工会会计制度衔接实务案例...........................................................235

第十章 工会会计工作管理....................................................................... 251

第一节 工会会计机构 .........................................................................................253

第二节 工会会计人员管理..................................................................................254

第三节 会计工作交接 .........................................................................................258

第四节 工会会计档案管理..................................................................................260

第五节 会计监督.................................................................................................267

附件 1 工会会计制度 .............................................................................. 273

附件 2 工会新旧会计制度有关衔接问题的处理规定 .................................. 351

附件 3 财政部办公厅 全国总工会办公厅关于做好《工会会计制度》贯彻实施

       准备工作的通知 ........................................................................... 365

附件 4 支出科目与部门预算支出经济分类科目主要对应关系表示范

    （2021 年度）............................................................................... 371